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谨慎性原则(当一贯性和谨慎性两难时该如何选择会计处理?)

谨慎性原则

 
静静所刚承接了一个新的年审项目A公司,交由小W负责。小W在预审时发现,A公司的某个会计处理不够谨慎,但A公司一直以来均按这种方式进行会计处理,如果今年开始改变,又违背了一贯性原则。小W陷入了两难,该如何选择呢?
 
情怀分析:
一贯性和谨慎性都属于会计信息质量要素。企业会计准则的基本准则中列举了8项会计信息质量要素,分别是:
1.可靠性
2. 相关性
3. 可理解性
4. 可比性(横向)、一贯性(纵向)
5. 实质重于形式
6. 完整性
7. 谨慎性
8. 及时性

情怀以为,从会计学原理来说,这8项会计信息质量要素是有优先劣后次序的。当同一个事项在两项会计信息质量要素上是相互矛盾的时候,应遵从顺序在前的会计信息质量要素的要求。如本案例,当一贯性和谨慎性相互冲突时,应优先遵从一贯性的要求。
 
还想补充一点的是,实务中还应当注意区分谨慎性和会计差错的边界。如果前期的会计处理是故意滥用谨慎性原则(比如进行会计估计时选择了很可能不会发生的结果进行会计处理,违背了可靠性原则),以达到会计调节的目的时,需考虑是否构成前期会计差错而仍需进行追溯调整。
 
马上年审就要开始了,最后送张图给即将开始年报的奥迪特们。加油吧!情怀在精神上支持你们。

 
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